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笔者收到几个如何设计股权架构的咨询，咨询人都提到要以合伙企业作为员工持股平台。经过沟通，笔者发现他们对合伙企业的税收政策了解不全面甚至存在误区，特出专刊详细解答。本文仅从税务角度对合伙企业的涉税方面进行分析。

1.合伙企业—名不副实的税收透明体

合伙企业中的LP实际都是上市主体中的董监高，高管持有的上市公司限售股（股票锁定期12个月）。

根据财税[2012]85号《关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》规定，对个人持有的上市公司限售股，解禁前取得的股息红利继续暂减按50%计入应纳税所得额，适用20%的税率计征个人所得税。

问题一：限售股股东解禁日前，通过合伙企业间接取得的上市公司股息红利，其应纳税所得额能否减按50%计入应纳税所得额？

根据财税[2015]101号《关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》规定，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。

问题二：个人投资者通过合伙企业取得的上市公司股息红利，能否适用上述差异化个税优惠政策？

实务中，据笔者了解，浙江省（宁波除外）税务机关在执行口径中，以上两个问题的答案都是肯定的，其他省份几乎全为否定。

合伙企业的穿透实际只是征管主体的穿透，主体适用的政策多不允许穿透主体适用。

2.个人投资者通过合伙企业取得的股息红利所得

根据《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》（国税函[2001]84号） 第二条规定：个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。适用20%的税率。